從無車承運(yùn)人到網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)，短短五年間這種新興物流行業(yè)市場規(guī)模已來到四萬億，開辟了一片藍(lán)海。2019年12月31日國家稅務(wù)總局發(fā)布稅總函[2019]405號(hào)文件推行平臺(tái)代開，陸續(xù)相關(guān)政策逐步惠及個(gè)體司機(jī)(如疫情期間小規(guī)模征收率減按1%)，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)得到發(fā)展壯大。但是，一些本身擁有運(yùn)輸資質(zhì)的平臺(tái)仍在實(shí)際承運(yùn)人完成作業(yè)后以平臺(tái)自身名義向客戶開具9%增值稅專用發(fā)票，這種業(yè)務(wù)與開票模式面臨著一些質(zhì)疑。網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)指南往期文章“全鏈條”打擊增值稅發(fā)票虛開，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)稅務(wù)不合規(guī)，嚴(yán)懲的不僅僅是平臺(tái)也說明平臺(tái)不合規(guī)開票的嚴(yán)重性，那么，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)/無車承運(yùn)平臺(tái)究竟能否如此開票?本文結(jié)合稅法規(guī)定以及實(shí)務(wù)操作中的風(fēng)險(xiǎn)與讀者共同探討。

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  網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)應(yīng)如何開具發(fā)票?

  網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)為平臺(tái)會(huì)員代開增值稅專用發(fā)票，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)需取得經(jīng)營范圍中注明“網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)”的《道路運(yùn)輸經(jīng)營許可證》，平臺(tái)會(huì)員需為貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人(以自己的名義對外經(jīng)營，并辦理了稅務(wù)登記(包括臨時(shí)稅務(wù)登記)，未做增值稅專用發(fā)票票種核定。)，且注冊為網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)會(huì)員。

  公眾號(hào)：網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)指南網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)能為下游開9%的專用發(fā)票嗎?網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)何在?

  個(gè)人司機(jī)辦理個(gè)體工商戶存在一定的困難，過于繁雜，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅收征管若干事項(xiàng)的公告 國家稅務(wù)總局公告2019年第48號(hào)》的規(guī)定從事生產(chǎn)、經(jīng)營的個(gè)人應(yīng)辦而未辦營業(yè)執(zhí)照，但發(fā)生納稅義務(wù)的，可以按規(guī)定申請辦理臨時(shí)稅務(wù)登記。

  網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)僅限于為會(huì)員通過本平臺(tái)承攬的貨物運(yùn)輸服務(wù)代開增值稅專用發(fā)票。會(huì)員向試點(diǎn)企業(yè)提供的貨物運(yùn)輸服務(wù)，以及會(huì)員發(fā)生的其他銷售貨物、服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)等應(yīng)稅行為，試點(diǎn)企業(yè)不得為會(huì)員代開增值稅專用發(fā)票。

  貨物運(yùn)輸服務(wù)接受方以試點(diǎn)企業(yè)代開的專用發(fā)票作為增值稅扣稅憑證，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

  網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)代開增值稅專用發(fā)票應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅，由網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)企業(yè)按月代會(huì)員向試點(diǎn)企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納，并將完稅憑證轉(zhuǎn)交給會(huì)員。

  會(huì)員應(yīng)按照其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限，按規(guī)定計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額，抵減已由網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)企業(yè)代為繳納的增值稅后，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

  另外，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)自營的業(yè)務(wù)，即無車承運(yùn)業(yè)務(wù)，《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))明確規(guī)定無車承運(yùn)業(yè)務(wù)按照“交通運(yùn)輸服務(wù)”繳納增值稅。

  平臺(tái)會(huì)員向網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)企業(yè)提供貨物運(yùn)輸服務(wù)，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)企業(yè)不得為會(huì)員代開增值稅專用發(fā)票，但是試點(diǎn)企業(yè)可以按照《貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人申請代開增值稅專用發(fā)票管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2017年第55號(hào)發(fā)布，根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2018年第31號(hào)、2019年第45號(hào)修正，以下簡稱55號(hào)公告)的相關(guān)規(guī)定，代會(huì)員向試點(diǎn)企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票，并據(jù)以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

  平臺(tái)會(huì)員納稅人應(yīng)按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限，按期計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額，抵減其申請代開增值稅專用發(fā)票繳納的增值稅后，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。

  《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))明確規(guī)定：無車承運(yùn)業(yè)務(wù)按照“交通運(yùn)輸服務(wù)”繳納增值稅，可以根據(jù)實(shí)際運(yùn)輸方式選擇“運(yùn)輸服務(wù)*無運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)”下明細(xì)項(xiàng)目給委托方開具發(fā)票。因此，自2016年“營改增”開始到2017年12月29日《國家稅務(wù)總局關(guān)于開展互聯(lián)網(wǎng)物流平臺(tái)企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)工作的通知》(稅總函〔2017〕579號(hào))實(shí)施之前，當(dāng)時(shí)所稱的無車承運(yùn)人試點(diǎn)企業(yè)均是按11%稅率向托運(yùn)人開具增值稅專用發(fā)票，同時(shí)取得個(gè)體司機(jī)從稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的3%專票以及一些加油費(fèi)、維修費(fèi)發(fā)票進(jìn)行增值稅抵扣與所得稅列支。因此，這一階段無車承運(yùn)平臺(tái)為下游開具稅率為11%的增值稅專用發(fā)票完全具有稅法依據(jù)。

  但是這種模式下出現(xiàn)兩個(gè)問題。一是無車承運(yùn)平臺(tái)進(jìn)項(xiàng)抵扣不足。其根本原因在于個(gè)體司機(jī)不愿意承擔(dān)額外的稅款負(fù)擔(dān)而去為平臺(tái)代開3%增值稅專用發(fā)票。二則是無車承運(yùn)平臺(tái)虛開加油費(fèi)、維修費(fèi)發(fā)票的現(xiàn)象增多，嚴(yán)重影響了稅收征管秩序。在此背景下，國家稅務(wù)總局出臺(tái)了兩項(xiàng)政策予以應(yīng)對。一是稅總函〔2017〕579號(hào)，開辟了無車承運(yùn)人試點(diǎn)企業(yè)為個(gè)體司機(jī)代開3%專票的模式，使得平臺(tái)成為個(gè)體司機(jī)向委托方開票的“橋梁”，而并非以自己的名義開票，從而使平臺(tái)的稅負(fù)得到極大減輕。二則是國家稅務(wù)總局2017年第30號(hào)公告，明確平臺(tái)可以抵扣的油費(fèi)、通行費(fèi)發(fā)票必須符合以下條件：(1)平臺(tái)自行采購油品并交給實(shí)際承運(yùn)人使用或者平臺(tái)實(shí)際承擔(dān)了道路、橋、閘通行費(fèi);(2)上述油費(fèi)、道路、橋、閘通行費(fèi)應(yīng)用于平臺(tái)委托的運(yùn)輸任務(wù);(3)取得的增值稅扣稅憑證符合現(xiàn)行規(guī)定。

  2019年9月24日交通運(yùn)輸部、國家稅務(wù)總局印發(fā)《網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)道路貨物運(yùn)輸經(jīng)營管理暫行辦法》，稅總函〔2017〕579號(hào)被稅總函[2019]405號(hào)作出相應(yīng)調(diào)整，但“平臺(tái)代開”的總體思路不變。因此，從2017年12月29日稅總函〔2017〕579號(hào)實(shí)施之后至今，國家鼓勵(lì)“平臺(tái)代開”業(yè)務(wù)模式，但是上述文件也沒有限定網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)/無車承運(yùn)平臺(tái)以及個(gè)體司機(jī)只能按照“代開”方式開票，而且從根本上，財(cái)稅〔2016〕36號(hào)對無車承運(yùn)業(yè)務(wù)按照“交通運(yùn)輸服務(wù)”繳納增值稅的規(guī)定沒有被廢止，此期間網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)/無車承運(yùn)平臺(tái)以自己名義開具11%/10%/9%稅率增值稅專用發(fā)票的情況仍然廣泛存在。

  — 2—

  網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)為物流企業(yè)開具發(fā)票合規(guī)嗎?

  實(shí)際業(yè)務(wù)操作過程中，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)指南發(fā)現(xiàn)有相當(dāng)數(shù)量的傳統(tǒng)類型物流企業(yè)也從網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)/無車承運(yùn)平臺(tái)取得增值稅專用發(fā)票。具體可參考網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)指南往期文章網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)一年的發(fā)展是否達(dá)到預(yù)期?其最重要的稅務(wù)合規(guī)問題是否解決?據(jù)部分物流企業(yè)反映，個(gè)體司機(jī)掛靠企業(yè)完成了運(yùn)輸任務(wù)，由于個(gè)體司機(jī)不向其代開發(fā)票而從網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)/無車承運(yùn)平臺(tái)取得發(fā)票。此種物流企業(yè)之間開、受發(fā)票的模式也面臨一些質(zhì)疑。

  網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)指南認(rèn)為，現(xiàn)行稅法、法律中沒有限制物流企業(yè)將其業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)嫁給另一企業(yè)，而網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)/無車承運(yùn)平臺(tái)為物流企業(yè)開具11%/10%/9%發(fā)票合規(guī)的基礎(chǔ)仍是掛靠經(jīng)營。事實(shí)上，原本掛靠在物流公司名下的個(gè)體司機(jī)被物流公司轉(zhuǎn)掛靠在網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)/無車承運(yùn)平臺(tái)名下，以平臺(tái)名義承接運(yùn)輸任務(wù)并以平臺(tái)名義開具增值稅專用發(fā)票，符合國家稅務(wù)總局2014年第39號(hào)公告及其官方解讀的規(guī)定。

  由于網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)/無車承運(yùn)平臺(tái)往往能享受到地方財(cái)政政策，繳納增值稅地方留存部分能夠全額返還/獎(jiǎng)勵(lì)，因此盡管其接受掛靠為下游物流企業(yè)開具了11%/10%/9%發(fā)票，其稅負(fù)仍然可以得到合理控制。這就可以解釋為何網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)/無車承運(yùn)平臺(tái)可以收取較低的服務(wù)費(fèi)而接受掛靠、承接業(yè)務(wù)并開具發(fā)票。對于這種通過地方財(cái)政政策減輕稅負(fù)的做法并未違反稅法規(guī)定，而且其聚攏稅源的效果明顯，為地方政府所鼓勵(lì)。

  貨運(yùn)代開稅務(wù)機(jī)關(guān)為提供貨物運(yùn)輸服務(wù)的小規(guī)模納稅人代開增值稅發(fā)票，應(yīng)在備注欄注明起運(yùn)地、到達(dá)地、車種車號(hào)以及運(yùn)輸貨物信息等內(nèi)容，內(nèi)容較多可另附清單。政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于開展網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)道路貨物運(yùn)輸企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)工作的通知》(稅總函﹝2019﹞405號(hào))

  — 3—

  網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)何在?

  自無車承運(yùn)到網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)，國家監(jiān)管部門一直強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)真實(shí)性與管理規(guī)范化。具體風(fēng)險(xiǎn)可參見網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)指南往期文章，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)有哪些?如何才能做好稅務(wù)風(fēng)控?例如《交通運(yùn)輸部辦公廳關(guān)于推進(jìn)改革試點(diǎn)加快無車承運(yùn)物流創(chuàng)新發(fā)展的意見》(交辦運(yùn)〔2016〕115號(hào))強(qiáng)調(diào)試點(diǎn)企業(yè)“通過互聯(lián)網(wǎng)物流信息平臺(tái)為貨主和實(shí)際承運(yùn)人提供信息服務(wù)，對交易、運(yùn)輸、結(jié)算等各環(huán)節(jié)進(jìn)行全過程透明化動(dòng)態(tài)管理，為稅收征管提供真實(shí)交易數(shù)據(jù)。”《網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)道路貨物運(yùn)輸經(jīng)營管理暫行辦法》規(guī)定“網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)經(jīng)營者應(yīng)按照相關(guān)法律法規(guī)規(guī)章的要求，記錄實(shí)際承運(yùn)人、托運(yùn)人的用戶注冊信息、身份認(rèn)證信息、服務(wù)信息、交易信息，并保存相關(guān)涉稅資料，確保信息的真實(shí)性、完整性、可用性?！瓕\(yùn)輸、交易全過程進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控和動(dòng)態(tài)管理，不得虛構(gòu)交易、運(yùn)輸、結(jié)算信息?！钡趯?shí)際業(yè)務(wù)開展過程中的一些操作則游離在“真實(shí)”與“不真實(shí)”之間，引發(fā)了行政、司法機(jī)關(guān)對于其業(yè)務(wù)模式稅務(wù)合規(guī)性的質(zhì)疑。經(jīng)多方了解，無論是代開3%發(fā)票，還是自開11%/10%/9%發(fā)票，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)/無車承運(yùn)平臺(tái)業(yè)務(wù)操作存在以下現(xiàn)象：

  1

  委托方自行聯(lián)系車主注冊于平臺(tái)

  網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)/無車承運(yùn)平臺(tái)的初衷在于吸引社會(huì)分散運(yùn)力進(jìn)行注冊，幫助貨主匹配合適的車主，進(jìn)而改變“車主無活兒接、貨主找不到車運(yùn)”的“信息鴻溝”問題。但隨著業(yè)務(wù)發(fā)展，我們發(fā)現(xiàn)“信息鴻溝”只是物流行業(yè)較小的問題，最大的問題在于貨主對運(yùn)輸發(fā)票的需求。

  現(xiàn)實(shí)中的情況是，貨主往往能夠找到自己信賴的車隊(duì)承接運(yùn)輸任務(wù)，而車隊(duì)由個(gè)體司機(jī)組成，其作為個(gè)人不愿意為貨主代開發(fā)票，且發(fā)票顯示征收率僅3%，導(dǎo)致貨主增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣不足、企業(yè)所得稅稅前列支缺乏合法票據(jù)。而網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)/無車承運(yùn)平臺(tái)的出現(xiàn)恰恰為其解決了發(fā)票問題。因此實(shí)踐中，貨主往往自行聯(lián)系車主承接運(yùn)輸任務(wù)，讓其在平臺(tái)上進(jìn)行注冊并上傳相關(guān)物流信息，而平臺(tái)也默認(rèn)了此種業(yè)務(wù)模式。

  2

  委托方墊付報(bào)酬而產(chǎn)生“資金回流”

  由于車隊(duì)中各車主都是個(gè)人，其在完成運(yùn)輸任務(wù)后要求貨主立即支付報(bào)酬，而通過平臺(tái)結(jié)算報(bào)酬存在滯后性，因此貨主往往不得已通過現(xiàn)金、轉(zhuǎn)賬方式先行墊付報(bào)酬，而在平臺(tái)結(jié)算車主報(bào)酬時(shí)提供貨主控制的個(gè)人銀行賬戶接受“回款”。而平臺(tái)對注冊車主提供的收款賬戶沒有強(qiáng)制要求是本人銀行賬戶，因此客觀上運(yùn)費(fèi)由貨主公戶支付給平臺(tái)公戶，再回轉(zhuǎn)到貨主私戶，造成“資金回流”假象。

  3

  委托方集中補(bǔ)開發(fā)票

  由于某些工程方貨主發(fā)生的個(gè)體司機(jī)運(yùn)輸任務(wù)頻繁，每一次單獨(dú)開票耗費(fèi)時(shí)間精力，因此其往往在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)僅記錄車主、車輛、物流信息及報(bào)酬金額，在企業(yè)所得稅匯算清繳之前集中通過網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)/無車承運(yùn)平臺(tái)開具發(fā)票。

  此種情況下運(yùn)輸?shù)母黜?xiàng)信息均為真實(shí)，但出現(xiàn)了業(yè)務(wù)發(fā)生日期早于開票日期，且開票量大、集中的現(xiàn)象，易引發(fā)稅務(wù)預(yù)警。

  4

  委托方“張冠李戴”錯(cuò)開發(fā)票

  對于名下控制多家公司的貨主，其控制的A公司發(fā)生了實(shí)際運(yùn)輸任務(wù)，但A公司進(jìn)項(xiàng)富余，不需要更多發(fā)票，而其控制的B公司則進(jìn)項(xiàng)短缺，因此，在向網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)/無車承運(yùn)平臺(tái)提供真實(shí)運(yùn)輸業(yè)務(wù)信息的基礎(chǔ)上進(jìn)行“張冠李戴”為B公司取得發(fā)票。平臺(tái)往往只對個(gè)體車主及物流信息的真實(shí)性進(jìn)行形式審查，而難以發(fā)現(xiàn)此種“張冠李戴”錯(cuò)開發(fā)票的現(xiàn)象。

  以上現(xiàn)象在網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)/無車承運(yùn)行業(yè)具有一定普遍性，且均潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，平臺(tái)應(yīng)當(dāng)及時(shí)自查，對上述問題作出妥善說明并留存相關(guān)證明材料。

  小結(jié)

  今年年底，交通運(yùn)輸部、國家稅務(wù)總局交運(yùn)規(guī)〔2019〕12號(hào)《辦法》即將試點(diǎn)結(jié)束，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)指南上次文章也提醒網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)面臨“大考”，交通運(yùn)輸部擬修訂《網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)道路貨物運(yùn)輸經(jīng)營管理暫行辦法》，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)怎么看?其考核結(jié)果影響著貨運(yùn)改革的方向。在試點(diǎn)的兩年里，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)也暴露出了一部分稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，個(gè)別平臺(tái)也面臨虛開刑事責(zé)任的追究。但總而言之，業(yè)務(wù)合規(guī)是網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)生命線，發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)是網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)業(yè)務(wù)合規(guī)的最大挑戰(zhàn)。我們認(rèn)為，業(yè)務(wù)真實(shí)發(fā)生只是操作不規(guī)范的情況下，不應(yīng)以虛開發(fā)票犯罪對開、受票方進(jìn)行評(píng)價(jià)，而業(yè)務(wù)確實(shí)虛假的，則應(yīng)當(dāng)結(jié)合開、受票方的主觀認(rèn)識(shí)因素準(zhǔn)確劃分各方法律責(zé)任。

  關(guān)于物流行業(yè)內(nèi)各類商業(yè)模式創(chuàng)新，群里的物潤船聯(lián)朱總也發(fā)表一針見血的觀點(diǎn)：物流行業(yè)的各種模式都在試.成本，效率.是永遠(yuǎn)的主題，美國的羅賓遜.為什么成功，他們沒有進(jìn)項(xiàng)發(fā)票之憂，很簡單，直接稅.只有所得稅。國內(nèi)阿里，美團(tuán)的巨大成功，就是稅方法的文章，網(wǎng)店不辦證不上稅，美團(tuán)不交社保稅，滿幫的美式收入確認(rèn)，這些創(chuàng)新給他們帶來了巨大成功，所以模式上，選擇很重要，美元資本與人民幣資本的玩法有巨大的差距。歡迎加群共同交流學(xué)習(xí)

  國家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局

  關(guān)于開展網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)道路貨物運(yùn)輸企業(yè)

  代開增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)工作的公告

  2020年第4號(hào)

  為進(jìn)一步優(yōu)化納稅服務(wù)，提高貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人使用增值稅專用發(fā)票的便利性，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則、《交通運(yùn)輸部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)道路貨物運(yùn)輸經(jīng)營管理暫行辦法〉的通知》(交運(yùn)規(guī)〔2019〕12號(hào))、《國家稅務(wù)總局關(guān)于開展網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)道路貨物運(yùn)輸企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)工作的通知》(稅總函〔2019〕405號(hào))、《廣東省交通運(yùn)輸廳 國家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)道路貨物運(yùn)輸經(jīng)營管理的實(shí)施細(xì)則的通知》(粵交〔2020〕2號(hào))等有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就廣東省(深圳市除外)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)道路貨物運(yùn)輸企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)工作有關(guān)事項(xiàng)公告如下：

  一、試點(diǎn)納稅人的確定

  納入試點(diǎn)的網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)道路貨物運(yùn)輸企業(yè)(以下簡稱試點(diǎn)納稅人)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合以下條件：

  (一)按照《交通運(yùn)輸部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)道路貨物運(yùn)輸經(jīng)營管理暫行辦法〉的通知》(交運(yùn)規(guī)〔2019〕12號(hào))規(guī)定，取得經(jīng)營范圍中注明“網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)”的《道路運(yùn)輸經(jīng)營許可證》。

  (二)具備與開展業(yè)務(wù)相適應(yīng)的相關(guān)線上服務(wù)能力，包括信息數(shù)據(jù)交互及處理能力，物流信息全程跟蹤、記錄、存儲(chǔ)、分析能力，實(shí)現(xiàn)交易、運(yùn)輸、結(jié)算等各環(huán)節(jié)全過程透明化動(dòng)態(tài)管理，對實(shí)際承運(yùn)駕駛員和車輛的運(yùn)輸軌跡實(shí)時(shí)展示，并記錄含有時(shí)間和地理位置信息的實(shí)時(shí)運(yùn)輸軌跡數(shù)據(jù)。

  (三)與省級(jí)交通運(yùn)輸主管部門建立的網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)信息監(jiān)測系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)有效對接，按照要求完成數(shù)據(jù)上傳。

  (四)對會(huì)員相關(guān)資質(zhì)進(jìn)行審查，保證提供運(yùn)輸服務(wù)的實(shí)際承運(yùn)車輛具備合法有效的營運(yùn)證，駕駛員具有合法有效的從業(yè)資格證。

  二、代開增值稅專用發(fā)票的對象

  試點(diǎn)納稅人可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)層報(bào)國家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局確認(rèn)，符合要求的試點(diǎn)納稅人，可以為同時(shí)符合以下條件的貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人(以下稱會(huì)員)代開增值稅專用發(fā)票，并代辦相關(guān)涉稅事項(xiàng)。

  (一)在中華人民共和國境內(nèi)提供公路貨物運(yùn)輸服務(wù)，取得《中華人民共和國道路運(yùn)輸經(jīng)營許可證》和《中華人民共和國道路運(yùn)輸證》。以4.5噸及以下普通貨運(yùn)車輛從事普通道路貨物運(yùn)輸經(jīng)營的，無須取得《中華人民共和國道路運(yùn)輸經(jīng)營許可證》和《中華人民共和國道路運(yùn)輸證》。

  (二)以自己的名義對外經(jīng)營，并辦理了稅務(wù)登記(包括臨時(shí)稅務(wù)登記)。

  (三)未做增值稅專用發(fā)票票種核定。

  (四)注冊為該平臺(tái)會(huì)員。

  三、增值稅專用發(fā)票的開具

  試點(diǎn)納稅人按照以下規(guī)定為會(huì)員代開增值稅專用發(fā)票：

  (一)試點(diǎn)納稅人僅限于為符合本公告第二條所列條件的會(huì)員通過本平臺(tái)承攬的貨物運(yùn)輸服務(wù)代開增值稅專用發(fā)票。

  (二)試點(diǎn)納稅人應(yīng)與會(huì)員簽訂《貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人委托代開增值稅專用發(fā)票協(xié)議》(協(xié)議范本見附件)。試點(diǎn)納稅人應(yīng)保管好有關(guān)委托協(xié)議和會(huì)員申請代開增值稅專用發(fā)票的有關(guān)資料，以備核查。

  (三)試點(diǎn)納稅人使用自有增值稅發(fā)票稅控開票軟件，按照適用增值稅征收率代開增值稅專用發(fā)票，并在發(fā)票備注欄注明會(huì)員的納稅人名稱、納稅人識(shí)別號(hào)、起運(yùn)地、到達(dá)地、車種車號(hào)以及運(yùn)輸貨物信息。如內(nèi)容較多可另附清單。

  (四)試點(diǎn)納稅人代開增值稅專用發(fā)票，相關(guān)欄次內(nèi)容應(yīng)與會(huì)員通過本平臺(tái)承攬的運(yùn)輸服務(wù)，以及本平臺(tái)記錄的物流信息保持一致。平臺(tái)記錄的交易、資金、物流等相關(guān)信息應(yīng)統(tǒng)一存儲(chǔ)，以備核查。

  (五)試點(diǎn)納稅人接受會(huì)員提供的貨物運(yùn)輸服務(wù)，不得為會(huì)員代開增值稅專用發(fā)票。試點(diǎn)納稅人可以按照《貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人申請代開增值稅專用發(fā)票管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2017年第55號(hào)發(fā)布，國家稅務(wù)總局公告2018年第31號(hào)、2019年第45號(hào)修改)的相關(guān)規(guī)定，代會(huì)員向試點(diǎn)納稅人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票。

  四、涉稅事項(xiàng)的辦理

  (一)試點(diǎn)納稅人代開增值稅專用發(fā)票應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅及相關(guān)稅費(fèi)，由試點(diǎn)納稅人按月代會(huì)員向試點(diǎn)納稅人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納，并將完稅憑證轉(zhuǎn)交給會(huì)員。

  (二)試點(diǎn)納稅人辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，代開增值稅專用發(fā)票對應(yīng)的收入不屬于試點(diǎn)納稅人的增值稅應(yīng)稅收入，無須申報(bào)。

  (三)試點(diǎn)納稅人應(yīng)按月將代開增值稅專用發(fā)票和代繳稅款情況向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)備，具體內(nèi)容包括：代開增值稅專用發(fā)票的份數(shù)、發(fā)票代碼、發(fā)票號(hào)碼、開票內(nèi)容、金額、稅額，已代會(huì)員申報(bào)繳納稅額和代開會(huì)員名單清冊等。

  (四)會(huì)員應(yīng)按照其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限，按規(guī)定計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額，抵減已由試點(diǎn)納稅人代為繳納的增值稅后，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

  五、試點(diǎn)納稅人代開增值稅專用發(fā)票不得收取任何費(fèi)用，否則不得作為試點(diǎn)納稅人。在試點(diǎn)過程中，發(fā)現(xiàn)試點(diǎn)納稅人存在違規(guī)代開增值稅專用發(fā)票的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將立即取消試點(diǎn)資格并依法處理。

  六、本公告自2020年10月1日起施行。《國家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局關(guān)于開展互聯(lián)網(wǎng)物流平臺(tái)企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)工作的公告》(國家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局公告2018年第20號(hào))同時(shí)廢止。

  特此公告。

  附件：貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人委托代開增值稅專用發(fā)票協(xié)議(范本)

  國家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局

  2020年8月11日

  附件

  貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人委托代開增值稅專用發(fā)票

  協(xié)議(范本)

  甲方(委托方)：

  統(tǒng)一社會(huì)信用代碼(或稅務(wù)登記證號(hào)或組織機(jī)構(gòu)代碼)：

  法定代表人(負(fù)責(zé)人)：

  地 址：

  聯(lián)系電話：

  乙方(受托方)：

  統(tǒng)一社會(huì)信用代碼(或稅務(wù)登記證號(hào)或組織機(jī)構(gòu)代碼)：

  法定代表人(負(fù)責(zé)人)：

  地 址：

  聯(lián)系電話：

  一、委托事項(xiàng)

  根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則，《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人申請代開增值稅專用發(fā)票管理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第55號(hào)發(fā)布，國家稅務(wù)總局公告2018年第31號(hào)、2019年第45號(hào)修改)和《國家稅務(wù)總局關(guān)于開展網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)道路貨物運(yùn)輸企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)工作的通知》(稅總函〔2019〕405號(hào))的有關(guān)規(guī)定，本著自愿原則，甲方委托乙方為其代開增值稅專用發(fā)票，并代為辦理申報(bào)繳納稅款。

  二、甲方的權(quán)利和義務(wù)

  (一)甲方以自己的名義對外經(jīng)營，并辦理了稅務(wù)登記(包括臨時(shí)稅務(wù)登記)。

  (二)甲方應(yīng)注冊為乙方道路貨物運(yùn)輸網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)的會(huì)員，并根據(jù)《貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人申請代開增值稅專用發(fā)票管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2017年第55號(hào)，國家稅務(wù)總局公告2018年第31號(hào)、2019年第45號(hào)修改)的規(guī)定，將其營運(yùn)資質(zhì)和營運(yùn)機(jī)動(dòng)車、船舶信息在稅務(wù)登記地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案。

  (三)甲方在中華人民共和國境內(nèi)通過乙方網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)向貨主提供貨物運(yùn)輸服務(wù)，未做增值稅專用發(fā)票票種核定，需要開具增值稅專用發(fā)票的，可以委托乙方按照規(guī)定代開增值稅專用發(fā)票，并由乙方代甲方向乙方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代為申報(bào)繳納代開增值稅專用發(fā)票的相關(guān)稅(費(fèi))款。

  (四)甲方對所提交資料和提供信息的真實(shí)性和合法性承擔(dān)責(zé)任。

  三、乙方的權(quán)利和義務(wù)

  (一)乙方對甲方相關(guān)資質(zhì)進(jìn)行審查，保證提供運(yùn)輸服務(wù)的實(shí)際承運(yùn)車輛具備合法有效的營運(yùn)證，駕駛員具有合法有效的從業(yè)資格證。

  (二)乙方使用自有增值稅發(fā)票稅控開票軟件，按照適用增值稅征收率代開增值稅專用發(fā)票，并在發(fā)票備注欄注明甲方的納稅人名稱、納稅人識(shí)別號(hào)、起運(yùn)地、到達(dá)地、車種車號(hào)以及運(yùn)輸貨物信息。如內(nèi)容較多可另附清單。

  (三)乙方代開的增值稅專用發(fā)票，相關(guān)欄次內(nèi)容應(yīng)當(dāng)與甲方通過乙方平臺(tái)承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)和平臺(tái)記錄的物流信息保持一致，不得偽造、篡改信息。

  (四)乙方接受甲方提供的貨物運(yùn)輸服務(wù)，不得為甲方代開增值稅專用發(fā)票。

  (五)乙方代開增值稅專用發(fā)票應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅及相關(guān)稅費(fèi)，由乙方按月代甲方向乙方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納，并將完稅憑證轉(zhuǎn)交給甲方。

  (六)乙方按照試點(diǎn)規(guī)定為甲方代開增值稅專用發(fā)票不得收取或變相收取任何費(fèi)用。

  (七)乙方在代開增值稅專用發(fā)票過程中發(fā)現(xiàn)甲方有違反發(fā)票管理規(guī)定行為的，不得代開，并報(bào)告稅務(wù)部門進(jìn)行依法處理。

  (八)乙方因資質(zhì)、經(jīng)營范圍發(fā)生變化或其他原因需要終止協(xié)議，應(yīng)當(dāng)提前告知甲方。

  四、出現(xiàn)下列情況，協(xié)議終止：

  (一)因國家稅收法律、行政法規(guī)、規(guī)章等規(guī)定發(fā)生重大變化，需要終止協(xié)議的;

  (二)乙方被取消網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)道路貨物運(yùn)輸企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票資格的;

  (三)乙方發(fā)生合并、分立、解散、破產(chǎn)、撤銷或者因不可抗力發(fā)生等情形，需要終止協(xié)議的;

  (四)甲方有弄虛作假、故意不履行義務(wù)、嚴(yán)重違反稅收法律法規(guī)的行為，或者出現(xiàn)其他嚴(yán)重違反協(xié)議的行為。

  五、本協(xié)議未盡事宜，按照相關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定處理。

  六、本協(xié)議有效期限為 年 月 日至 年 月 日。

  七、本協(xié)議書一式兩份，甲方一份，乙方一份。

  甲方(蓋章)： 乙方(蓋章)：

  法定代表人(簽字)： 法定代表人(簽字)：

  日期： 日期：

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